Declaraţie unică – ghid de completare pentru CAS datorată de două ori în 2023, şi de contribuabil, şi de firmă pentru unele venituri extrasalariale

15 05. 2024

Contribuabilul nu are contract individual de muncă (CIM) şi încasează, din mai multe surse, adică de la mai multe firme cu care colaborează, fie venituri din drepturi de proprietate intelectuală, fie venituri în baza contractelor de activitate sportivă, pentru care impozitul se reţine la sursă. Veniturile extrasalariale totale nete încasate de persoana fizică la una dintre firmele cu care colaborează (dintr-o sursă) sunt cel puţin egale cu 36.000 de lei în anul 2023, echivalentul a 12 salarii minime brute, în vigoare în 2023, dar mai mici decât 72.000 de lei. Veniturile extrasalariale nete cumulate din toate sursele, obţinute de persoana fizică din exemplul nostru, sunt egale cu sau mai mari decât 72.000 de lei în anul 2023.
În această situaţie, pe de o parte, firma la care persoana fizică a încasat venit total extrasalarial cel puţin egal cu 36.000 de lei în 2023 a avut obligaţia să calculeze, să reţină şi să vireze CAS la ANAF pentru aceste venituri, lunar, prin D112, conform unei analize Economica.net pe baza Codului fiscal. Această obligaţie a firmelor a fost introdusă în Codul fiscal prin OG 16/2022 aprobată cu modificări prin Legea 370/2022 şi vizează veniturile realizate începând cu 1 ianuarie 2023, arată analiza Economica.net.
Pe de altă parte, şi contribuabilul are obligaţia să plătească CAS dacă venitul extrasalarial net total realizat în 2023 din drepturi de proprietate intelectuală sau venituri în baza contractelor de activitate sportivă se încadrează în alt plafon decât cel aferent venitului pentru care firma i-a reţinut şi plătit CAS, potrivit unei analize Economica.net pe baza Codului fiscal.

Întâi, explicăm cine datorează CAS şi pentru ce categorii de venituri extrasalariale:

Categoriile de venituri extrasalariale pentru care se datorează CAS sunt reglementate prin articolul 137 alineatul (1) literele b) şi b^1) din Codul fiscal:

b) venituri din activităţi independente, definite conform articolului 67, cu unele excepţii asupra cărora nu vom insista aici;
b^1) venituri din drepturi de proprietate intelectuală, definite la articolul 70, cu excepția veniturilor prevăzute la articolul 72 alin. (3);

Valoarea salariului minim brut luată ca referinţă pentru determinarea plafoanelor minime pentru încadrarea ca plătitor de contribuţii sociale în 2023 şi pentru determinarea bazelor de calcul ale acestor contribuţii este 3.000 de lei, conform OUG 115 din 2023, despre care Economica.net a scris pe larg anul trecut.

Drept care, plafoanele de venituri extrasalariale obţinute în 2023 pentru plata CAS sunt:

primul plafon: venituri extrasalariale totale (din toate sursele) cuprinse între 36.000 de lei inclusiv şi 72.000 de lei exclusiv în anul 2023, echivalentul a 12 salarii minime brute inclusiv şi 24 de salarii minime brute pe ţară exclusiv, în vigoare în anul 2023;
al doilea plafon: venituri extrasalariale totale (din toate sursele) cel puţin egale cu 72.000 de lei în anul 2023.

Bazele de calcul pentru CAS în cazul veniturilor din activităţi independente şi din drepturi de proprietate intelectuală obţinute în anul 2023, reglementate prin articolul 137 alineatul (1) litera b), respectiv b^1), sunt:

baza de calcul e de cel puţin 36.000 de lei pentru primul plafon de venituri;
baza de calcul e de cel puţin 72.000 de lei pentru cel de-al doilea plafon de venituri.

CAS datorată e 25% din baza de calcul.

Pentru limpiditate şi lizibilitate, vom exemplifica:

Persoana fizică din exemplul nostru nu a avut contract individual de muncă anul trecut şi a încasat, din două surse, adică de la două firme, venituri din drepturi de proprietate intelectuală pentru care impozitul s-a reţinut la sursă. De la una dintre firmele cu care a colaborat, persoana fizică a obţinut venit extrasalarial net total de 40.000 de lei în anul 2023. De la cea de-a doua firmă cu care a colaborat, persoana fizică a avut venit extrasalariale net total de 34.000 de lei în anul 2023. În total, venitul extrasalarial net cumulat din cele două surse în 2023 de către persoana fizică din exemplul nostru e de 74.000 de lei.

Firma ar fi trebuit să-i plătească CAS pentru venitul de 40.000 de lei din 2023.

Firma de la care persoana fizică a încasat venit net total de 40.000 de lei în 2023 a avut obligaţia să-i reţină şi să-i vireze CAS la ANAF, lunar, prin intermediul D112. CAS datorată şi virată de firmă la ANAF în exemplul nostru e de 9.000 de lei în anul 2023, arată analiza Economica.net. Valoarea rezultă din aplicarea cotei CAS de 25% la baza de calcul aferentă plafonului în care se încadrează venitul de 40.000 de lei.
Reamintim: primul plafon vizează venituri extrasalariale totale cuprinse între 36.000 de lei inclusiv şi 72.000 de lei exclusiv în anul 2023, echivalentul a 12 salarii minime brute inclusiv şi 24 de salarii minime brute pe ţară exclusiv, în vigoare în anul 2023. Bază de calcul aferentă primului plafon e de cel puţin 36.000 de lei în 2023.

De ce spunem „cel puţin” 36.000 de lei?

Codul fiscal permite plătitorului de venit (firmei) şi persoanei fizice să aleagă venitul la care firma achită CAS, cu precizarea importantă că acest venit trebuie să fie cel puţin egal cu 36.000 de lei, echivalentul a 12 salarii minime brute în 2023, conform analizei Economica.net.

Pentru claritate, vom considera în situaţia analizată că firma a virat CAS în valoare de 9.000 de lei în 2023 pentru venitul net total de 40.000 de lei.

Firma a plătit deja CAS la ANAF, de ce trebuie să o achite şi persoana fizică şi până când?

Răspunsul scurt e pentru că venitul său total net din ambele surse în 2023, în valoare de 74.000 de lei, se află într-un plafon diferit de cel în care se situează venitul net pentru care firma a avut obligaţia să reţină şi să achite CAS, reiese din analiza Economica.net pe baza Codului fiscal.

Primul pas e să determinaţi plafonul în care se află venitul dumneavoastră net total cumulat din toate sursele (de la toate firmele) în 2023. În cazul analizat aici – venitul de 74.000 de lei se află în cel de-al doilea plafon fiindcă depăşeşte 72.000 de lei (am explicat mai sus).
Baza de calcul al CAS aferentă celui de-al doilea plafon e de cel puţin 72.000 de lei (aceasta înseamnă că poate să plătească CAS la un venit ales de ea care trebuie să fie cel puţin egal cu 72.000 de lei notă Economica). Pentru limpiditate, vom considera că persoana fizică din exemplu alege să plătească CAS la baza de calcul de 72.000 de lei. CAS totală datorată de persoana fizică e de 18.000 de lei, valoare rezultată din aplicarea cotei CAS de 25% la baza de calcul de 72.000 de lei.

Am explicat astfel mai sus că persoana din exemplul analizat datorează pentru venitul total cumulat din toate sursele în 2023 CAS de 18.000 de lei. Am arătat deja mai sus că firma i-a reţinut CAS de 9.000 pe parcursul anului 2023.
Pasul următor e să cereţi firmei care a reţinut CAS în 2023 adeverinţă de venit în care să fie evidenţiată CAS plătită lunar pe parcursul anului 2023.
Apoi veţi determina cât mai datoraţi CAS pentru veniturile obţinute în 2023. Valoarea CAS pe care persoana din exempul analizat o mai are de plătit e de 9.000 de lei. Valoarea antemenţionată e diferenţa dintre CAS totală datorată de 18.000 şi CAS reţinută şi virată la ANAF deja de firmă, în valoare de 9.000 de lei, arată analiza Economica.net.

Cum plătiţi această diferenţă de 9.000 de lei pentru CAS aferentă veniturilor extrasalariale din 2023

Deschideţi formularul declaraţiei unice reglementate prin Ordinul preşedintelui ANAF nr. 6/2024 – soft A actualizat la 10 ianuarie 2024 prin accesarea acestui link.

Veţi completa primul capitol al declaraţiei unice – date privind contribuţiile datorate pentru anul 2023.

Veţi bifa subsecţiunea I.3.1 – date privind CAS datorată.

Veţi fi direcţionat aici:

Persoana din exemplul nostru a obţinut venit net extrasalarial total din toate sursele de 74.000 de lei, drept care va bifa „am realizat venituri cel puţin egale cu 24 de salarii minime” în 2023.
În dreptul rândului „total venit net realizat din activităţi independente şi drepturi de proprietate intelectuală” vom scrie 74.000 de lei, valoare folosită în exemplul nostru. Atenţie! Aceste valori sunt doar cu titlu de exemplu ca să înţelegeţi cum se calculează CAS. Dumneavoastră veţi scrie suma netă cumulată din toate sursele obţinută în 2023.

Revenind la exemplul nostru, la baza de calcul al CAS vom scrie 72.000 de lei, iar pdf-ul inteligent al declaraţiei unice va genera automat suma de 18.000 de lei la următorul rând „CAS datorată”.

Declaraţie completată de Economica.net cu titlu de exemplu.

Veţi fi direcţionat aici: I.6. sumarul obligațiilor privind impozitul pe venitul realizat și contribuțiile sociale datorate, stabilite prin declaraţia curentă.

II – Obligaţii privind contribuţia de asigurări sociale
Veţi scrie în dreptul rândului al doilea valoarea CAS reţinută şi plătită de către firmă, în acord cu articolul 151 alineatul 6^1. În exemplul nostru, aceasta este 9.000 de lei. Apăsaţi „enter”. Sistemul va genera automat suma pe care o mai aveţi de plătit. În exemplul nostru aceasta e 9.000 de lei (rândul 8).

Declaraţie completată de Economica.net cu titlu de exemplu.

După completare, salvaţi documentul pdf, validaţi formularul inteligent al declaraţiei unice şi trimiteţi documentul la ANAF prin SPV. Ulterior veţi primi mesaj cu indexul de încărcare a declaraţiei la ANAF. Veţi verifica pe site-ul ANAF dacă formularul a fost validat, folosind indexul primit pe email.

Important

Termenul-limită pentru plata CAS, fără penalităţi, datorată pentru veniturile extrasalariale încasate în 2023 e 27 mai 2024 (termenul prevăzut iniţial în Codul fiscal e 25 mai. Acesta a fost prelungit de ANAF până la 27 mai pentru anul în curs).

Temei juridic

Articolul 151 – Stabilirea, declararea și plata contribuției de asigurări sociale în cazul persoanelor care realizează veniturile prevăzute la art. 137 alin. (1) lit. b) și b1) din Codul fiscal

(5) Pentru persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau venituri în baza contractelor de activitate sportivă, pentru care impozitul se reţine la sursă, obţinute de la un singur plătitor de venit, iar nivelul net sau brut, după caz, estimat al acestor venituri, pentru anul curent, este cel puţin egal cu 12 salarii minime brute pe ţară în vigoare în anul pentru care se datorează contribuţia, plătitorul de venit are obligaţia să calculeze la o bază de calcul stabilită potrivit art. 148 alin. (4), să reţină, să plătească contribuţia de asigurări sociale şi să depună declaraţia menţionată la art. 147 alin. (1). Declaraţia se depune până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile. În contractul încheiat între părţi se desemnează plătitorul de venit în vederea calculării, reţinerii şi plăţii contribuţiei prin reţinere la sursă, precum şi venitul ales pentru care datorează contribuţia, în anul în curs. Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către plătitorul de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa contribuţiei aferente venitului ales precizat în contract. Plătitorii de venit care au obligaţia calculării, reţinerii, plăţii şi declarării contribuţiei de asigurări sociale sunt cei prevăzuţi la art. 72 alin. (2) şi art. 68^1 alin. (2).

(6) În situaţia în care veniturile prevăzute la alineatul (5) sunt realizate din mai multe surse, iar veniturile nete estimate a se realiza de la cel puţin un plătitor de venit sunt egale sau mai mari decât nivelul a 12 salarii minime brute pe ţară în vigoare în anul pentru care se datorează contribuţia, contribuabilul desemnează prin contractul încheiat între părţi plătitorul de venit de la care venitul realizat este cel puţin egal cu 12 salarii minime brute pe ţară şi care are obligaţia să calculeze la o bază de calcul stabilită potrivit art. 148 alin. (4), să reţină şi să plătească contribuţia şi stabileşte venitul ales pentru care datorează contribuţia, în anul în curs. Plătitorul de venit desemnat depune declaraţia menţionată la art. 147 alin. (1) până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile. Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către plătitorul de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa contribuţiei aferente venitului ales precizat în contract. Plătitorii de venit care au obligaţia calculării, reţinerii, plăţii şi declarării contribuţiei de asigurări sociale sunt prevăzuţi la art. 72 alin. (2) şi art. 68^1 alin. (2).

(6^1) Contribuabilii care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau venituri în baza contractelor de activitate sportivă, pentru care s-au aplicat prevederile alineatului (6), contribuţia reţinută de către plătitorul de venit fiind aferentă unei baze de calcul mai mici decât nivelul a 24 de salarii minime brute pe ţară, iar nivelul venitului net sau brut, după caz, cumulat realizat este cel puţin egal cu 24 de salarii minime brute pe ţară, au obligaţia depunerii declaraţiei prevăzute la alineatul (3^1 – declaraţia unică primul capitol – notă Economica), în vederea stabilirii contribuţiei de asigurări sociale aferente unei baze de calcul egale cu venitul ales care nu poate fi mic decât nivelul a 24 de salarii minime brute pe ţară în vigoare în anul pentru care se datorează contribuţia. În acest caz, contribuţia reţinută de către plătitorul de venit este luată în calcul la stabilirea contribuţiei de asigurări sociale datorate de către respectivii contribuabili.

(6^2) În situaţia prevăzută la alineatul (6^1), plătitorii de venituri eliberează la solicitarea contribuabililor care au obligaţia depunerii declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice, prevăzută la articolul 122, o informare cu privire la nivelul contribuţiei de asigurări sociale reţinute la sursă.
La articolul 122 e reglementat capitolul I al declaraţiei unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice. Date privind veniturile realizate.

Articole recomandate